靳东升:香港回归后与内地税收关系的协调

  时间:2010-09-27

  香港回归祖国后,与内地各方面的关系将更加密切,与内地的税收关系将是两地工商企业界普遍关心的问题。为此,本文对香港回归后与内地的税收关系进行初步分析。

  一、香港与内地税收关系的简要比较

  由于发展历史、社会制度和地理环境的不同,香港和内地税制有很大差别。相比较而言,香港的税制简单、覆盖面小和税赋较低;内地的税制全面,比较完整和统一规范。税制方面的差异是显而易见的。

  (一)内地现行税收体系概况

  经过1994年工商税制改革和几年来的逐步完善,内地已经初步建立了适应社会主义市场经济体制要求的税收制度。现行税制对于保证财政收入,加强宏观调控,促进国民经济持续、健康、快速发展发挥了重要作用。现行税收制度共设有22个税种,划分为7大类:

  1 流转税类。包括增值税、消费税和营业税,这些税种是在生产、流通和服务行业中,按照纳税人的销售收入或者营业额进行征收。

  2 所得税类。包括企业所得税、外商投资企业和外国企业所得税和个人所得税,这些税种是按照企业生产、经营所取得的纯收入和个人取得收入进行征税。

  3 资源税类。包括资源税和城镇土地使用税,这些税种是对从事资源开发和使用城市土地者进行征税。

  4 特定目的税类。包括城市维护建设税、耕地占用税、固定资产投资方向调节税和土地增值税,这些税种是为了达到特定的目的,对特定对象进行税收特殊调节而设立的。

  5 财产行为税类。包括房产税、城市房地产税、车船使用税、车船使用牌照税、印花税、契税、屠宰税和宴席税。这些税种是对特定财产和行为征收,达到税收调节的目的。

  6 农业税类。农业税仅一个税种,对取得农牧业收入者征收。根据种植业、畜牧业和其它农林特产的不同特点分别制定了不同的征收管理办法。

  7 关税类。这类税是对进出国境的货物、物品征收的。

  我国内地的税收制度基本形成了一个完整的体系,但是,还需要进一步巩固和完善,达到一个新的科学、合理水平。

  (二)香港税收体系概况

  香港地区实行以直接税为主体的“避税港”税收制度,坚持“属地原则”仅对来源于香港的收入征税。其税制具有税种少、税率低、税赋轻、税收征管简便的特点。

  香港税务机关根据8个税收条例进行征税。他们是:《税务条例》、《遗产税条例》、《印花税条例》、《博彩税条例》、《娱乐税条例》、《商业登记条例》、《酒店房租条例》和《储税券条例》。税收划分为两大类,一类是直接税,包括利得税、薪俸税、物业税和个人入息课税4种;另一类是间接税,包括消费税、遗产税、印花税、娱乐税、博彩税、酒店房租税、商业登记税、汽车首次登记税、汽车牌照税和差垧税等10种。

  1 直接税

  利得税是香港最重要的税种,约占香港各项税收的40%多。依照收入来源地管辖权原则,只有在港从事经营工业、专业和商业活动所得的纯利润,才须缴纳利得税。利得税采用两种比例税率,非有限公司的营业利润适用15%的税率;有限公司的营业利润适用16 5%的税率。税款按财政年度内实际赢利计算。

  薪俸税是对在港取得薪金收入进行征收。薪俸税的计算是以夫妻收入减除他们本人、子女和供养父母的免税额和法定准许扣除的费用后的净额,乘以适用税率。实行4档超额累进税率,依次为2%、9%、17%和20%。

  物业税是向位于香港地区的土地及楼宇的收租业主征收的一种税,税额是按实际所收租金减去20%的费用,再以15%的标准税率计算。

  个人入息课税又称“香港综合所得税”,以来源于香港的个人营业事业所得、工资薪金所得、物业所得和利息所得总额为征税对象。对于已按分类所得纳税的部分可以抵扣。实行超额累进税率,按适用税率计算征收个人入息税。

  2 间接税消费税对酒类、烟草、甲醇和碳氢油类4种货物征收,无论在港制造或是进口应税物品,都必须缴纳消费税。

  遗产税对死亡者在港所遗财产征收,由遗产继承人缴纳。遗产税适用于价值在650万元港币以上的财产继承人,税率从6%至18%。

  印花税在涉及不动产转让、租约、股票交易和应税交易凭证时征收,采取定额和定率两种方式。不动产转让的税率为2 75%,证券、票据的税率为6%(买、卖双方各3%)。娱乐税对娱乐场所发售的入场券收入征税;博彩税对赛马和彩票收益征税;酒店房租税对酒店、旅馆的房租费征收。香港奉行“自由港”政策,因此对进出口货物不课征关税。

  (三)两地税收体系的比较

  我国内地的税收制度是按照社会主义市场经济的要求,参照了国际惯例而建立的,香港税收体系是根据当地具体情况而设立的,两者相互比较各自具有不同的特点:

  1 内地税收制度以流转税为主,增值税在全部工商税收中占的比重很大,一般都超过50%;香港税收以直接税为主,仅利得税就约占香港各项税收的40%多。

  2 内地税收制度共分为7大类22个税种,税收体系比较健全,征税领域比较广阔,税制建设采纳了许多国际通行作法;香港税收仅14个税种,没有建立完整的税收体系,征税领域比较狭窄,具有较强的地域特征。

  3 内地税收制度按世界各国平均水平设计的税收负担,企业整体税收负担处于中下等水平;香港税收实行“自由港”政策,企业和个人纳税人整体税收负担都比较低,是世界著名的“避税地”。

  4 内地税收执法环境不健全,征管比较复杂,征收难度大;香港税收比较简单,操作容易,执法环境好,征收费用少。

来源:原载于《中国投资与建设》1997年第7期 [关闭] [收藏] [打印]

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